引言
截至2024年底，已有超过2,000家单一家族办公室（“SFOs”）在新加坡成立，进一步巩固了新加坡作为全球财富管理中心的地位。随着高净值人士对新加坡的兴趣日益增长，以及新加坡作为稳定司法辖区在财富保全与传承规划方面的吸引力不断增强，SFO的数量持续上升。然而，影响SFO能否享受《所得税法》第13O条和第13U条税收豁免的一个关键因素，是其投资专业人士（“IPs”）的税务居民身份。理解新加坡国内税务局（IRAS）对税务居民的定义，对于确保IPs符合相关税务居民要求至关重要。
新加坡税务居民的定义
根据IRAS的规定，个人在某一课税年度（Year of Assessment）被视为新加坡税务居民，需符合以下任一条件：
- 183天规则 – 若个人在一个日历年内实际在新加坡停留至少183天，即可被视为税务居民。这些天数不必连续，部分停留日亦可计算在内。
- 两年行政宽免 – 若外籍雇员在新加坡连续居住或工作至少两年，即使在其中某一年未满足183天要求，只要两年内累计停留不少于183天，仍可被视为两年的税务居民。
- 三年行政宽免 – 若个人连续三年在新加坡工作，即使第一年或第三年未达到183天门槛，仍可被视为三年的税务居民。
- 常居规则（Ordinary Residence Rule） – 适用于能证明新加坡为其永久居所的人士，例如新加坡公民或具有紧密联系的新加坡永久居民（PR）。
外籍IPs的税务居民考量
对于受雇于SFO的外籍IPs而言，取得新加坡税务居民身份对于符合第13O条和第13U条的要求至关重要。持就业准证（“EP”）的外籍人士必须仔细记录其在新加坡的实际停留天数，以满足183天规则或符合行政宽免条件。SFO在聘用外籍IPs时，应妥善设计雇佣合同及工作安排，以确保达到所需的居留期限。
需注意的是，只有在相关课税年度被认定为新加坡税务居民的个人，才能被计入“合格投资专业人士”（Qualifying IP）。若某IP在特定课税年度未满足税务居民要求，SFO将无法将其计入该年度第13O或第13U计划所要求的最低IP人数。
IPs税务居民身份对SFO税收豁免的影响
为符合第13O和第13U条的税收豁免资格，SFO必须聘用符合税务居民标准的IPs，具体如下：
- 第13O条 – SFO必须在整个激励期内聘用至少两名新加坡税务居民的投资专业人士，其中至少一名为非家族成员；
- 第13U条 – SFO必须在整个激励期内聘用至少三名新加坡税务居民的投资专业人士，其中至少一名为非家族成员。
若未能满足上述要求，SFO将无法在相关课税年度享受税收豁免。为避免疑义，若在任何基础期间未能满足第13O或第13U条的任何条件（包括但不限于未达到所需的新加坡税务居民IP人数），该基金将无法就该期间来自指定投资的收入享受税收豁免。然而，一旦在后续期间重新满足所有条件，SFO即可在相关课税年度恢复享受税收豁免。
聘用本地人才作为战略方案
确保合规的可行方式之一是聘用本地人才。雇佣主要居住在新加坡的新加坡公民或新加坡永久居民（“SPR”）作为IPs，可消除对183天规则的担忧，并减少追踪实际停留天数的行政负担。此外，聘用本地专业人士有助于SFO更好融入新加坡金融生态体系，提升其长期运营可持续性。
结论
随着新加坡SFO数量持续增长，确保投资专业人士符合税务居民要求，是维持第13O和第13U条税收豁免的关键。SFO应主动评估IPs的居留身份，并考虑聘用本地人才以降低合规风险。一个结构良好的策略不仅能确保合规，还能巩固SFO在新加坡财富管理领域的地位。
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